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印花稅係列之繳納方式及對應賬務處理

從會員單位谘詢中了解到，營業稅取消後，各地地方稅務局加強了對各小稅種的征管力度。所以我們梳理了一些相關的政策操作規定，與會員單位一起來規範小稅種的涉稅處理，以規避稅務風險。

按政策規定，印花稅的繳納方式有三種：

1、按合同自行貼花；2、匯總繳納；3、核定征收。

下麵是具體的操作和對應的賬務處理：

1、按合同自貼花：根據《印花稅暫行條例》，由合同書立人在合同書立或領受時自行貼花。

納稅人在購入稅票時作賬，借：預付賬款貸：銀行存款書立合同貼花時作賬，借：稅金及附加貸：預付賬款一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請填寫繳款書或者完稅證，將其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。

此時，作賬：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、匯總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。稅務機關對核準匯總繳納印花稅的單位，應發給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當地稅務機關確定，但不得超過1個月。

凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記，編號並裝訂成冊後，將已貼印花或者繳款書的一聯粘附冊後，蓋章注銷，保存備查。

匯總繳納印花稅，每月計提印花稅時，作分錄：

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交印花稅

實際繳納時，作分錄：

借：應交稅費-應交印花稅

貸：銀行存款

采用按期匯總申報繳納方式的，一年內不得改變。

3、核定征收：根據《稅收征管法》第三十五條規定和印花稅的稅源特征，為加強印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：（一）未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；（二）拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的；（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

主管稅務機關核定征收印花稅，應當向納稅人送達《稅務事項通知書》，並注明核定征收的方法和稅款繳納期限。

實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務機關確定。納稅人應當自納稅期滿之日起15日內，填寫國家稅務總局統一製定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。

核定征收印花稅的，每月計提印花稅，作分錄，借：稅金及附加貸：應交稅費-應交印花稅實際繳納時，作分錄，借：應交稅費-應交印花稅貸：銀行存款

小貼士：印花稅暫行條例實施細則規定凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

但是匯總納稅和核定征收方式下，多繳的印花稅可以與主管稅務機關溝通退稅或者抵用。比如：《天津市地方稅務局關於修訂《天津市地方稅務局印花稅核定征收管理辦法》的公告》（天津市地方稅務局公告2016年第23號）"第十一條 采用核定征收方式的納稅人，因計算錯誤等原因，造成多繳的印花稅可在下一個納稅期內抵扣，抵扣不完的可延續抵扣；在代征單位已代征的印花稅可以從申報稅款中抵扣。"安徽蚌埠市地方稅務局答複：對已貼花的憑證，修改後所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。但按匯繳辦法，在限期內進行印花稅申報，並取得印花稅通用完稅繳款書的，可以申請退稅。

最後更新：2017-10-08 13:21:41

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